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打造企业免疫系统 2011年12月10日 来源： 　　什么是内部控制？原始含义是相互牵制，让谁也不能弄虚作假。任何一个组织，都由不同利益主体的人员组成，各成员利益追求往往与组织发展的整体要求不相一致，组织管理的根本任务，就是要使组织的每一位成员，都能自觉地将追求自身利益的行为，置于保障组织基本利益的大前提之下。管理的这一主要使命，仅靠一些道德化的说教和抽象的原则导向是难以实现的。为此需要建立一项基本制度，对组织每一位成员追求自身利益的行为进行有效规范，使之与组织利益的增长相一致。这种制度，就是内部控制制度。简言之，内部控制确保了组织每一位成员名正言顺地追求个人利益。尽管在理论界，有关内部控制的定义已不胜枚举，但我认为，现有的各种定义过于理论化，不通俗、不好理解，也没有揭示内部控制的本质。本文的主要目的，并不是要严格地去研究内部控制的科学定义，而是为了用最明白、最简洁的语言让读者领会内部控制的实质。因此，我们可以把内部控制理解为"确保组织每一位成员光明正大地谋取个人利益的制度和方法"。通俗地说，一个单位的内部控制，犹如一个人身上的免疫系统。一个人若免疫系统功能出现了障碍，那就会非常麻烦；如果免疫系统瘫痪，则可能只有死路一条了。同理，一个单位缺乏基本的内部控制制度，那不要说可持续发展，就连生存下去也将非常困难。

一个单位内部控制到底要解决什么样的根本问题呢？按上述分析我们可得出这样的结论：用于解决自然人与法人之间的矛盾。大家知道，单位一般是作为法人存在的，但法人往往是由众多的自然人组成，这些自然人在法人中充当了不同的角色。他(她)们或许是股东、债权人；或许是董事长、总经理；或许是部门负责人、业务经理；或许是技术骨干、一般员工。不管自然人在单位中的角色有何不同，作为内部控制意义上关注的自然人，在利益上与单位存在着各种直接联系并且普遍存在着两大非常明显的不可克服的局限：生命的局限与任期的局限。任何自然人在整个社会中生命是有限的，而且在单位的任职期间也总是有限的，他(她)们总希望在有限的生命或任期内谋取自身利益的最大化。这种追求自身利益最大化的动机无可厚非，问题在于，这种利益追求的冲动，若不加以任何控制和引导，极有可能成为损害甚至是毁灭单位长远利益的主要因素。内部控制制度的建立，就是试图为每一位自然人在有限的生命和任期内谋取个人利益的最大化提供一种规范的实现方式，最终实现自然人与法人利益双赢的结局。中国企业发展之所以出现这样那样的问题，一些民营企业之所以出现猝死现象，我认为与我们缺乏有效地协调自然人与法人利益矛盾的基本制度直接相关。我国企业的顺利发展往往指望经营者个人的能力尤其是道德水平，一旦经营者道德方面出现了问题，企业发展就走到了尽头。由此，中国企业尤其是国有企业在发展过程中不但面临着市场风险和财务风险，而且面临着非常严重的内部控制风险。如果选到了一个能力强道德又高尚的经营者，那么企业就可能有一个好的发展前景，而一旦碰到一个缺乏基本道德素养的经营者，其奇高的经营才能绝有可能成为社会和员工的灾难。出资人若不满意，只有靠欧内斯特·戴尔指明的两条路走了：要么出售股份(此路在我国往往走不通)，要么去跳河。根据博弈理论，即使经营者具有较高的道德水准，但若他(她)们的周边充斥了道德水准不高的经营者，抑或即使道德水准不高的经营者为数甚少但却得不到社会的及时惩罚，那么他(她)们在次一轮的经营实践中，绝有可能仿效道德水准不高经营者的牟利做法。这样，整个社会经济就会陷于混乱无序的状态。我国目前企业界问题重重，出台了多项改革措施见效甚微，与我国企业普遍缺乏一个基本的内部控制制度，导致弄虚作假者常常得益的现实是相适应的。由此而言，在我国建立健全内部控制制度，决不是一句时髦的口号，更不是一种抽象的原则要求，而是一项非常务实的治本之策。

内部控制对于我国企业之重要性，正为国人所认可。从宏观上看，内部控制规范建设已纳入中国法制建设的轨道。《中华人民共和国会计法》第二十七条明确要求"各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。"财政部近几年把内部控制规范建设作为我国会计法制建设的一项重要工作，先后出台了《内部会计控制规范》之《基本规范》、《货币资金》、《采购与付款》、《销售与收款》等文件，并将逐步建立起中国内部会计控制规范体系。中国政府如此重视内部控制规范建设，在当今世界上恐怕是绝无仅有的。就一般层面而言，我国各界人士对加强内部控制制度建设的必要性似乎已有了非常一致的认识。为证明这一点，不妨引用一本相当权威的全国性内部控制高层研讨会论文集的总序言开头一段话："内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是一个单位为了保障会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。管理实践

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